劳务收入的确认和计量的办法

一、提供劳务收入的确认和计量

提供劳务的划分标准有多种，为便于会计核算，一般以提供的劳务是否跨年度作为划分标准。不跨年度的劳务，指提供劳务的交易的开始和完成均在同一个年度;跨年度劳务，指提供劳务的交易的开始和完成分属于不同的年度。

对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额确认时，参照销售商品收入的确认原则。

对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。

(一)在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计

在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程序确认收入和费用的方法。完工百分比法确认收入。仅适用于提供劳务的交易，当劳务提供活动的开始和完成分属于不同的会计年度，为准确地反映每一个会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和费用。根据会计制度，提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断;如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。

1.劳务总收入和总成本能够可靠地计量。劳务总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整劳务总收入。

劳务总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。

2.与交易相关的经济利润能够流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方应结算和期限达成的协议等方面进行判断。

3.劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：

(1)已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。

(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程序。

(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：

本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程序-以前年度已确认的收入

本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用

不难看出，采用完工百分比法确认收入，关键是确定劳务的完成程度。

(二)在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计

企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理：

1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入;同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。

2.已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。

3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确主收入，但应将发生的劳务成本确认为当期费用。

二、提供劳务收入的账务处理

在采用完工百分比确认劳务收入的情况下，提供劳务收入确认时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

例22：A企业于1998年11月受托为B企业培训的一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预付;第二次在培训期中间，即1999年2月1日支付。第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。

1998年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训费用30000元(假定均为培训人员工资费用)中能够得到补偿的部分(即20000)确认为收入，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录：

①1998年11月1日，收到B企业预付的培训费时：

借：银行存款20000

贷：预收账款20000

②A企业发生成本时：

借：劳务成本30000

贷：应付工资30000

③1998年12月31日，确认收入并结转成本：

借：预收账款20000

贷：主营业务收入20000

借：主营业务成本30000

贷：劳务成本30000

例23：某企业于1998年10月5日为客户订制一套软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至1998年12月31日发生成本2200000元(假定均为开发人员工资)，预收账款2500000元。预计开发完整软件还将发生成本800000元。1998年1231日经专业测量师测量，软件的开发完成程序为60%.

1998年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入

=4000000元×60%-0=2400000(元)

1998年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的费用

=(2200000+800000)×60%-0=1800000(元)

该企业应作分录：

①发生成本时：

借：劳务成本2200000

贷：应付工资2200000

②预收款项时：

借：银行存款2500000

贷：预收账款2500000

③确认收入：

借：预收账款2400000

贷：主营业务收入2400000

④结转成本：

借：主营业务成本1800000

贷：劳务成本1800000

例24：某咨询公司于1998年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本(均为咨询人员工资)资料如下：

年度　　　　1998年　　　　1999年　　　　2000年　　　　合计

发生的成本　　70000　　　　90000　　　　20000　　　　180000

此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。

①1998年实际发生成本时：

借：劳务成本70000

贷：银行存款、应付工资等70000

预收账款时：

借：银行存款100000

贷：预收账款100000

12月31日按完工百分比法确认收入：

劳务的完成程度=9个月÷24个月=37.5%

确认收入=30000元×37.5%-0=112500(元)

结转成本=180000元×37.5%-0=67500(元)

借：预收账款112500

贷：主营业务收入112500

结转成本：

借：主营业务成本67500

贷：劳务成本67500

②1999年实际发生成本时：

借：劳务成本90000

贷：银行存款、应付工资等90000

预收账款时：

借：银行存款100000

贷：预收账款100000