或有事项的计量问题有哪些

或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。根据或有事项准则规定，因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。此外，企业因履行或有事项所形成的义务，还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得的补偿的处理。

(一)最佳估计数的确定

最佳估计数的确定，分两种情况考虑：

1.当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。

比如，20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1和12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额。根据或有事项准则的规定，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元〔(80+100)/2=90万元〕的负债。

2.不清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：

①或有事项涉及单位个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定

"涉及单个项目"，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。

②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定

"涉及多个项目"，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。比如，20×2年，乙企业销售产品3万件，销售额为1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，20×2年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：

(1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(亿元)

(二)预期可获得的补偿的处理

或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

可能获得补偿的情况通常有：

①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;

②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;

③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。

补偿金额的确认，涉及两个问题。一是确认时间，二是确认金额。根据或有事项准则的规定，补偿金额只有在"基本确定"能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。这里有两点需要注意：第一，补偿金额应单独确认为资产。比如，甲企业因或有事项确认了一项负债50万元;同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35万元，而不能只确认一项金额为15万元的负债。第二，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。沿用以上例子，甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值50万元。

例1:20×1年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款(无担保、无抵押)申请，同意向其贷款2000万元，期限一年，年利率7.2%。20×2年11月20日,B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。20×2年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截止20×2年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。

本例中，如无特殊情况，B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间。为此，B公司应在20×2年12月31日确认一项负债22万元((20+24)/2=22，对方支付的诉讼费为3万元)。有关分录如下：

借：管理费用--诉讼费30000

营业外支出--罚息支出190000

贷：预计负债--未决诉讼220000

例2：A公司欠B公司货款100万元。按合同规定，A公司应于20×1年10月10日前付清货款，但A公司未按期付款。为此，B公司向法院提起诉讼。20×1年12月10日，一审判决A公司应向B公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息3万元;此外，还应承担诉讼费1万元，三项合计104万元。A公司不服，认为B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向B公司提出索赔要求，金额为20万元。截止20×1年12月31日，该诉讼尚在审理当中。

本例中，虽然一审已经判决，但A公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束，一审判决结果表明，A公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司应在一审判决日确认一项负债。

20×1年12月10日，A公司应作如下分录：

借;管理费用--诉讼费10000

营业外支出--罚息支出30000

贷：预计负债--未决诉讼40000

例3：A公司是一家管理软件开发商，所开发产品正处在试销阶段。据预测，产品的市场前景很好。B公司是一家财务软件开发商，从市场上购得A公司试销的产品。经分析测试，B公司认为A公司产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术，但此前，A公司并未征得其同意。为此，20×2年10月5日，B公司向法院提起诉讼，状告A公司侵犯了其专利权，要求A公司立即停止产品的试销并向B公司一次性支付使用费1000万元。A公司认为其开发的新产品并未侵犯B公司的专利权，并于20×2年11月2日向法院反诉B公司侵犯了其名誉权，要求B公司公开道歉，并赔偿损失1200万元。直到　　　20×2年12月31日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。

本例中，A公司是否承担了一项现时义务，要看其产品是否确实侵犯了B公司的专利权。20×2年12月31日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了B公司的专利权，则说明A公司因开发生产并销售新产品而承担了一项现时义务。假定A公司估计败诉的可能性为51%，胜诉的可能性为49%;如败诉，估计要赔偿950万元(含对方支付的诉讼费10万元)。根据或有事项准则的规定，A公司应确认一项负债。

借：管理费用--诉讼费100000

营业外支出--赔偿支出9400000

贷：预计支出--未决诉讼9500000

例4：20×0年9月20日，B公司委托某银行向C公司贷款500万元，期限二年。由于经营困难等原因，C公司无力偿还B公司贷款。为此，B公司依法向当地人民法院起诉C公司向B公司偿付贷款本金和利息572万元，并支付罚息及其他费用18万元，两项合计590万元。但是，由于种种原因，C公与未履行判决。直到20×2年12月31日，B公司尚未采取进一步的行动。

本例中，一审判决结果C公司败诉，表明C公司承担了一项现时义务，这项现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且这项现时义务的金额能够可靠地计量(590万元)。此时C公司应确认一项负债。

20×2年11月10日，C公司应作如下分录(假定应承担的诉讼费为5万元)：

借;管理费用--诉讼费50000

营业外支出--罚息支出130000

贷：预计负债--未决诉讼180000

例5：20×3年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止20×3年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60%，而承担还款金额100万元责任的可能性为40%。

本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司应在20×3年12月31日确认一项负债200万元(假定A公司不负担诉讼费)。

借：营业外支出--赔偿支出2000000

贷：预计负债--未决诉讼2000000

例：6：A公司为机床生产和销售企业。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至1.5%之间。假定A公司20×2年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、18万元和35万元;同时20×1年"预计负债--产品质量保证"科目年末余额为12万元。

本例中，A公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据或有事项准则的规定在每季度未确认一项负债。

第一季度

发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债--产品质量保证20000

贷：银行存款或原材料等20000

第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

200×50000×(0.01+0.015)/2=12.5(万元)

借：营业费用--产品质量保证125000

贷：预计负债--产品质量保证125000

第一季度末，"预计负债--产品质量保证"科目余额为225000元。

(2)第二季度

发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债--产品质量保证200000

贷：银行存款或原材料等200000

第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

300×500×(0.01+0.015)/2=18.75(万元)

借：营业费用--产品质量保证187500

贷：预计负债--产品质量保证187500

第二季度末，"预计负债--产品质量保证"科目余额为212500元。

(3)第三季度

发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债--产品质量保证180000

贷：银行存款或原材料等180000

第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

400×500×(0.01+0.015)/2=25(万元)

借：营业费用--产品质量保证250000

贷：预计负债--产品质量保证250000

第三季度，"预计负债--产品质量保证"科目余额为282500元。

(4)第四季度

发生产品质量保证费用(维修费)：

借：预计负债--产品质量保证350000

贷：银行存款或原材料等350000

第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

350×50000×(0.01+0.015)/2=21.875(万元)

借：营业费用--产品质量保证218750

贷：预计负债--产品质量保证218750

第四季度末，"预计负债--产品质量保证"科目余额为151250元。

为此，A公司应在20×2年12月31日将"预计负债--产品质量保证"科目余额151250元列入资产负债表内"预计负债"项目，并在会计报表附注中作相关披露。

应注意的是：

(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;

(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将"预计负债--产品质量保证"科目余额冲销，不留余额;

(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将"预计负债--产品质量保证"科目余额冲销，不留余额。